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在繳納所得稅方面，有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)的合伙人是自然人，繳納個(gè)人所得稅。

 

本文通過對(duì)兩種不同類型的企業(yè)就其稅率差異、納稅形式作如下分析。

 

案例

 

張三與李四投資設(shè)立了智慧培訓(xùn)公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊(cè)時(shí)企業(yè)類型選定為有限責(zé)任公司，2018年公司實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元，2019年張三與李四計(jì)劃將實(shí)現(xiàn)的盈利部分進(jìn)行分配，如何納稅？

 

 

法規(guī)依據(jù)

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

 

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第（三）款規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

 

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條和第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

 

稅負(fù)比較

 

通過對(duì)以上案例及政策的分析，有限責(zé)任公司在實(shí)現(xiàn)利潤后要繳納企業(yè)所得稅，股東對(duì)繳納企業(yè)所得稅后的凈利息進(jìn)行股息、紅利分配時(shí)，還得繳納股息、紅利所得的個(gè)人所得稅。

 

智慧公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝200×25%＝50（萬元）；（假設(shè)無任何納稅調(diào)整）

智慧公司稅后凈利＝200－50＝150（萬元）；

稅后凈利進(jìn)行分配應(yīng)納個(gè)人所得稅＝150×20%＝30（萬元）；

張三和李四合計(jì)應(yīng)納稅80萬元，稅后收益120萬元。

 

假設(shè)：張三與李四注冊(cè)的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)，那么，納稅有何區(qū)別呢？

 

通過對(duì)以上政策的分析，對(duì)于不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，僅對(duì)經(jīng)營所得，也就是投資者分得的利潤征收個(gè)人所得稅。

 

 

 

張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝200×51%×35%－6.55＝29.15（萬元）

李四應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝200×49%×35%－6.55=27.75（萬元）

張三和李四合計(jì)納稅56.9萬元，稅收后收益143.1萬元

 

通過對(duì)以上兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司是按企業(yè)納稅，而合伙企業(yè)是按自然人繳納個(gè)人所得稅，合伙企業(yè)適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

 

也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”增加的時(shí)候，每個(gè)投資者分得的所得越少，適用的稅率也就越低，增加合伙人（如：增加妻子、子女為合伙人）就等于降低稅負(fù)。

 

提示：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，所得稅減稅降費(fèi)后，要考慮兩種模式的法律責(zé)任承擔(dān)后果。因此，選擇經(jīng)營模式需謹(jǐn)慎。